张学诞：个税起征点5000元目前不宜再提高 但应定期动态调整
腾讯财经《灼见》特约作者 张学诞
- 每月5000元基本费用扣除标准综合考虑了人民群众消费支出水平增长等各方面因素，并体现了一定前瞻性。中等以下收入群体税负会明显下降，有利于增加居民收入、增强消费能力。
- 虽然基本费用扣除标准5000元当前不宜再提高，但应建立起个税基本费用扣除标准的正常调整机制，使之能随着居民收入、物价水平等因素进行定期动态调整。
我国现行个人所得税制度是1994年在合并原有三个对个人征收的税种后建立起来的，从而使我国有一个统一的个人所得税制度，但这也只是形式上的统一，之后相关部门一直在研究如何进一步改革和完善我国个人所得税制度。2003年10月，党的十六届三中全会明确提出了个人所得税的改革目标，即实行综合与分类相结合的个人所得税制度。这些年进行了相应的改革和完善，主要是三次提高个人所得税中工资薪金所得的费用扣除标准和实行高收入者自行纳税申报办法：一是从2006年1月1日起将工资薪金所得项目的费用扣除标准从800元提高为1600元。二是从2008年3月1日起，将工资薪金所得项目的费用扣除标准从1600元提高到2000元。三是从2011年9月1日起，将工资薪金所得的费用减除标准再次从2000元提高到3500元，同时税率级次由原来9级调整为7级。四是对高收入者实行自行纳税申报办法，自2007年1月1日起，对年所得12万元以上的纳税人实行自行申报制度。
今年6月19日，个人所得税法修正案草案提请十三届全国人大常委会第三次会议首次审议，从财政部部长刘昆所做的解释说明来看，主要包括：（1）工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得首次实行综合征税；（2）基本费用扣除标准由每月3500元提高至每月5000元；（3）增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等专项附加扣除；（4）优化调整税率结构，扩大较低档税率级距。
8月27日，个人所得税法修正案草案提请十三届全国人大常委会第五次会议二次审议。二审稿中的一个新变化是，赡养老人的支出也予以税前扣除。由此前居民个人的子女教育支出、继续教育、大病医疗、住房贷款利息和住房租金等四项支出可以在税前予以扣除，增至五项。而关于基本费用扣除标准，二审稿未对一审稿进行修改，维持一审稿中调至每年6万元，即每月5000元不变。
应该说，这次个人所得税改革不再是之前那种费用扣除标准的简单调整，而是结合税制结构调整的制度完善。
从当前人们关注的重点来看，大家更多的是关注基本费用扣除标准（俗称“起征点”）。在公开征求意见阶段，不少人认为起征点5000元依然偏低，建议进一步提高。我们认为，从现阶段来看，进一步提高的可能性不太。
这次改革将基本费用扣除标准由每月3500元提高至每月5000元，这一标准综合考虑了人民群众消费支出水平增长等各方面因素，并体现了一定前瞻性。按此标准并结合税率结构调整测算，取得工资、薪金等综合所得的纳税人，总体上税负都有不同程度下降，特别是中等以下收入群体税负会明显下降，有利于增加居民收入、增强消费能力。
这次改革除提高基本费用扣除标准外，还增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息、住房租金、和赡养老人支出等专项附加扣除。从满足人们基本需求也即衣食住行这个意义上来看，5000元的基本费用扣除大体能满足这些需求。
再从国际上看，实行综合与分类相结合税制的国家，一般对个人的全部或部分所得实行综合征税，并对综合所得给予基本扣除加上专项扣除的综合扣除办法，其中基本扣除额相对较低，占人均收入的比重通常在20-30%。此外，考虑纳税人个人或家庭因素，普遍给予诸如子女抚养、医疗保险等方面的专项扣除。在征收制度上，实行纳税人自行申报为主的征缴制度。
据国家统计局公布的数据显示， 2017年全国城镇非私营单位就业人员年平均工资为74318元，月平均工资为6193元。如果基本费用扣除标准为5000元，大体占2017年全国城镇非私营单位就业人员月平均工资的81%，该比例大大高于国际上实行综合税制国家的水平。
虽然基本费用扣除标准5000元当前不宜再提高，但应建立起个税基本费用扣除标准的正常调整机制，使之能随着居民收入、物价水平等因素进行定期动态调整。
在经济学中，一般2%－3%的通货膨胀率是比较温和的一种通货膨胀。但是过度的物价上涨就会加重居民日常生活负担，会滑落到相比以往生活水平之下。因为通货膨胀首先会带来实际收入的下降，居民的可支配收入实际不如从前。即使工资调整，名义收入增加，那么增加的名义收入会有可能进入更高档次的累进税率，或者一些本来在扣除税额以下的纳税人的收入超出了扣除税额，但实际收入其实并没有提高。通货膨胀会通过这些收入名义变化并且税收负担加重的途径给居民生活造成一些额外的负担。
对于通货膨胀影响费用扣除问题，我们认为可以将通货膨胀率设一个调整上限，即超出这个临界点，费用扣除就应该进行调整。（作者系中国财政科学研究院研究员）
